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处理贪污挪用案件如何使用会计信息

  在查办各类贪污、挪用公款等案件中,对涉嫌的违法犯罪事实,嫌疑人一般会在会计资料上留下形形色色的痕迹,办案人员只要细心分析查找,就不难发现相关证据。

  一查现金账,看有无截留收入和不合理的支出。现金日记账是最基础的账册,能反映出单位现金收支的全貌,查看该账有助于办案人员花费较少的精力发现问题。现金作为最易被侵害的客体,通常会被犯罪嫌疑人截留收入和任意支出,在账上表现为某项收入时有时无、有违背现金管理制度的不合理的支出。查现金日记账要结合文件资料以及该单位的现金来源,连续看几年的账,重点注意非主营业务收入,看有无收入不入账的情况。对于现金支出情况要看付款凭证与该单位的主营业务是否有关,鉴定其是否合理、合法,现金支付是否符合手续,有无涂改情况。另外要突击清点库存现金与现金账的余额是否相符,看是否有挪用情况。

  二查银行账,看有无过户及挪用现象。单位经济业务的结算一般是通过银行转账完成的。银行存款支付金额大、收付关系明确,犯罪嫌疑人利用银行存款作案往往数额较大。查该账时,要注意同日的收付记载,追查有无利用过户套取资金现象;要将银行日记账与总账及银行的对账单进行核对,如有出入则追查有无贪污、挪用情况;分析银行存款余额调节表未达账项的内容,如连续一段时间有相同金额的调节项目,就要查是否被挪用;查有无多头开户,看有无转移资金、私设“小金库”情况。

  三查往来账,看往来是否真实。由于单位改制频繁,企业时有倒闭、效益不好的情况,加上一些单位路途远,给犯罪嫌疑人利用往来账户作案提供了机会。查往来账重点要放在那些群众不满意、呆滞时间较长、经济业务关系复杂混乱、无法正常履行对账程序的往来账户。这里往往存在通过往来套取钱财,收回现金不入账,采取虚挂往来现金,贪污、挪用的情况。

  四是利用会计资料相互之间的关系,查找有无矛盾的会计数据。会计关系是以平衡为基础的,会计资料(会计凭证、账册、报表及财务文件资料)内部及相互之间存在严格的对应和平衡关系,利用这些对应和平衡关系,可以查找有无矛盾的会计数据。如查看纳税申报表,纳税申报表上的销售收入都是以开出的发票总额填列的,有一些单位会计账上的收入金额小于纳税申报,就可能存在代开、虚开发票问题,并且往往是集体作案。

  五查会计资料,留心资料的真实性,防止伪造、变造。查阅原始凭证时,要注意那些金额较大、票号相连、开票日期有跨度的票据,这往往是以补票或突击报账的方法来冲销一些不合理的支出;那些有涂改笔迹、颜色深浅不一的发票往往是变造的发票;对那些背面有简短备注的票据,要认真分析备注与票据的关系,看是否为违纪线索。查阅账簿时,要注意笔迹深浅、红字冲账、无关联的摘要等记载情况。

  总之,利用会计资料发现案件证据查阅资料时,要认真、细致并且要做到前后相连,才能取得良好效果。(河南省鄢陵县人民检察院·苗福翠 林萍)

  检察日报

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